Anteriormente hablamos de por qué los funcionarios fiscales detienen el registro de facturas fiscales y ¿Cómo puedes desbloquearlos sin una prueba? Ahora intentemos comprender las peculiaridades del juicio y las principales posiciones de los tribunales en esta categoría de casos.
El plazo para presentar una reclamación ante el tribunal.
Si decide acudir a los tribunales inmediatamente después de recibir la decisión de suspender el registro de la factura fiscal, dispone de seis meses a partir de la fecha de dicha decisión.
Si apeló la decisión de suspender el registro ante el DPS antes de presentar un reclamo, este período se reduce a tres meses a partir de la fecha de recepción de la negativa del DPS a satisfacer su reclamo.
Durante mucho tiempo, la opinión generalizada fue que es posible apelar ante los tribunales en un plazo de 1.095 días, ya que ese plazo está especificado en el Código Fiscal. Sin embargo, el Tribunal Supremo decidió que el Código Fiscal de Ucrania no establece un plazo especial para presentar una demanda ante el tribunal para declarar ilegales las decisiones del DPS sobre la negativa a registrar facturas fiscales. Por tanto, a la hora de determinar los plazos de recurso ante el tribunal se aplican los términos generales previstos por el Código de Procedimiento Administrativo.
Esta posición se expresa en las decisiones de la Corte Suprema en casos N° 1.380.2019.006517, N° 520/3902/2020 y N° 640/20468/18.
Tasas judiciales. ¿Cuánto pagar?
Entre los jueces no hubo una posición unificada sobre cómo calcular el monto de la tasa judicial al presentar un reclamo sobre el registro de una factura fiscal. Esto dio lugar a que los contribuyentes tuvieran que pagar de más las tasas judiciales para que su caso fuera aceptado para su consideración o apelar la decisión de dejar el reclamo sin trámite, lo que llevó meses.
Esta cuestión fue resuelta por la Corte Suprema, que finalmente formó su posición al respecto:
- reconocimiento de la decisión del DPS como ilegal y la obligación de registrar una factura fiscal es un reclamo de carácter no patrimonial;
- Reclamaciones de nulidad de varias decisiones del sujeto. La autoridad para negarse a registrar una factura fiscal no puede considerarse como una sola reclamación.
Por lo tanto, si apelamos la decisión de suspender el registro de tres facturas fiscales, tendremos que pagar 6.810 grivnas - por 2.270 UAH por cada factura.
Esta posición se expresa en las decisiones de la Corte Suprema en casos N° 160/7601/18, N° 280/5161/19, N° 520/10578/19.
En cuanto a la formulación de reclamaciones
De acuerdo con el Procedimiento para el mantenimiento del Registro Unificado de Facturas Tributarias, la fecha de ingreso de la información al Registro es el día especificado en la decisión judicial, o el día en que dicha decisión entre en vigor.
Al mismo tiempo, vale la pena mencionar las consecuencias de no registrar las facturas de impuestos/cálculos de ajuste en el ЕРПН o registrarlos en violación del plazo establecido por el PC de Ucrania.
En caso de incumplimiento del plazo de registro, el contribuyente está sujeto a las sanciones previstas en el Código Tributario, y el hecho de que el contribuyente – vendedor de bienes/servicios no haya registrado facturas tributarias en el Registro Tributario no le da derecho a comprador el derecho a incluir los montos del IVA en el crédito fiscal y no libera al vendedor de la obligación de incluir el monto del IVA especificado en la factura de impuestos al monto de las obligaciones tributarias para el período de informe correspondiente.
Así, en el reclamo legal "para registrar una factura fiscal" es necesario agregar la frase "en la fecha de su presentación", "en la fecha de su recepción real por el organismo de control" e indicar la fecha correspondiente.
Apelación judicial: a qué prestar atención
Durante mucho tiempo, los tribunales, al considerar casos relacionados con el registro de una factura fiscal, investigaron la realidad de la transacción económica para la cual se emitió la factura fiscal, y no la legalidad de las acciones de los funcionarios fiscales.
Sin embargo, en 2019, la Corte Suprema, en el caso núm. 826/8693/18, adoptó una posición según la cual el principal objeto de la investigación judicial en esta categoría de casos son las circunstancias en las que el DPS tomó medidas para detener el registro del factura de impuestos y tomó la decisión de rechazar su registro
En la misma decisión, el tribunal señaló que el fundamento de tales acciones debería ser:
- criterios claros para evaluar el grado de riesgos transacciones económicas relevantes;
- una lista específica de documentos, establecido por la legislación tributaria, que estaba sujeto a sumisión al órgano de control para su investigación al momento de tomar las decisiones impugnadas.
Como lo demuestran la práctica y las decisiones judiciales en estos casos, el DPS no siempre toma una decisión basada en los motivos especificados. Ésta es la razón principal para que la apelación de tales decisiones tenga éxito.
¿Cuáles son los errores típicos de los controladores que llevan a la anulación de sus decisiones?
- no indicar en el recibo los motivos por los que se suspendió el registro de la factura fiscal;
- no especificar la lista de documentos que deben proporcionarse en el recibo;
- no indicar en la decisión los motivos de la negativa a registrar una factura fiscal.
Es una práctica común entre los funcionarios tributarios citar en el recibo sobre la suspensión del registro de la factura fiscal únicamente un elemento de la lista de criterios de riesgo del contribuyente del impuesto al valor agregado o criterios de riesgo de las transacciones. Al mismo tiempo, la falta de concreción sobre qué manifiesta exactamente el cumplimiento por parte del pagador de tal o cual punto es la base para una mayor anulación de las decisiones del DPS, como sucedió en la Resolución de la Corte Suprema en el caso No. 819/330/18. .
En sus decisiones, los funcionarios tributarios suelen llegar a conclusiones erróneas sobre la realidad de las transacciones comerciales. En su opinión, es imposible confirmar la realidad de la transacción si una de las partes no tiene TTN, poderes u otros documentos de respaldo. Por lo tanto, durante el proceso legal, es importante prestar atención a la refutación de tales conclusiones.
A menudo, la autoridad fiscal alega la falta de presentación de extractos bancarios y órdenes de pago como motivo para denegar el registro. Según los jueces, dichos documentos no afectan de ninguna manera la aparición de obligaciones tributarias del IVA y no son una base obligatoria para redactar y presentar una factura fiscal para el registro. Esta posición se da en la decisión del Sexto Tribunal Administrativo de Apelaciones. del expediente No. 640/16169/20.
En conclusión, se puede decir que los tribunales aceptan en su mayoría la posición de las empresas en los litigios relacionados con la suspensión del registro de facturas fiscales. Al mismo tiempo, la clave del éxito en el tribunal no es solo el escrito de demanda, sino también una preparación minuciosa en la etapa previa al juicio.
Por tanto, ya desde el momento de recibir el recibo de suspensión de registro, es necesario iniciar el proceso de recopilación de todas las pruebas necesarias para acreditar la realidad de las transacciones y la ilegalidad de las decisiones de la oficina de impuestos.
