التهرب الضريبي: نظرة عامة على الممارسة ونصائح الحماية

وفي النصف الأول من عام 2020، تم تسجيل محققي هيئات SFS 480 دعوى جنائية فيما يتعلق بالتهرب الضريبي. في هذه الحالات، يتم التحقيق في حالات عدم دفع الشركة للميزانية بمبلغ لا يقل عن 3,153,000 هريفنا أوكراني. إن عدم دفع الضرائب بهذا المبلغ أو أكثر ينطوي على خطر الملاحقة الجنائية في عام 2020. 

ماذا تعني الإجراءات الجنائية بموجب الفن. 212 من القانون الجنائي لأوكرانيا؟ كيف يبدأون وكيف تدافع عن نفسك في مثل هذه الحالات؟ وما هو موقف المحاكم في هذه الفئة من القضايا؟ باختصار وإلى هذه النقطة - كذلك في المقال. 

من أين تأتي جريمة التهرب الضريبي؟ 

في معظم الحالات، تظهر الإجراءات الجنائية بعد التدقيق الضريبي. يتم إضفاء الطابع الرسمي على نتائج التفتيش في قانون يحتوي على قائمة بانتهاكات التشريعات الضريبية والمبالغ التي يجب على الشركة دفعها. على الرغم من أن قانون الضرائب ينص على أن هذا الفعل لا يمكن اعتباره بيانًا أو إخطارًا بارتكاب جريمة جنائية تتعلق بالتهرب الضريبي، فمن الناحية العملية، حتى لو كان موجودًا، يمكن للمحققين تسجيل الإجراءات الجنائية. وفي وقت لاحق، يقوم المحققون بإرفاق قرار الإخطار الضريبي (فيما يلي - PPR) بالإجراءات. 

إذا توصل المحقق إلى استنتاج مفاده أن دافع الضريبة يتهرب عمداً من دفع الضرائب أو يقلل من مبلغ الالتزام الضريبي وكانت هناك مواد تؤكد ذلك، يباشر المحقق الإجراءات الجنائية. في كثير من الأحيان، تبدأ الإجراءات الجنائية بسبب عدم دفع الضرائب، والدفع بمعدل أقل دون أسباب قانونية، والمبالغة في تقدير التكاليف الإجمالية للمؤسسة والائتمان الضريبي من ضريبة القيمة المضافة، وما إلى ذلك. ومع ذلك، لا يمكن أن يكون هذا إلا موقف المحقق، وسيكون من الضروري إثبات البراءة في المحكمة.

هناك حالات يتم فيها اتخاذ الإجراءات على أساس عمل الوحدات التنفيذية التابعة لهيئة التحقيق السابقة للمحاكمة. وفي هذه الحالة إذا ثبتت المخالفات بمبلغ أكبر من 3.153.000 هريفنا أوكراني، يقوم العميل بإعداد تقرير عن الحاجة إلى بدء إجراءات جنائية. 

ماذا يعني هذا بالنسبة لرئيس المؤسسة؟ العواقب المحتملة لتسجيل الإجراءات الجنائية - تفتيش المؤسسة وفي مقر إقامة رئيس المؤسسة، واستدعاء المدير، والمحاسب، وأشخاص آخرين لاستجوابهم، وتقديم الاشتباه بموجب المادة 212 من القانون الجنائي لأوكرانيا، وتطبيق إجراء وقائي وإحالة القضية إلى المحكمة والنظر المطول في انتظار قرار المحكمة. وفي الوقت نفسه، فإن الطعن في PPR في المحكمة لا يمنع دائمًا موظفي إنفاذ القانون من إجراء تحقيقات نشطة. 

كيف تدافع عن نفسك في مثل هذه الحالات؟ 

الدفاع في قضايا التهرب الضريبي له خصائصه الخاصة. لاتخاذ قرار بشأن إدانة شخص ما أو براءته، تقوم المحكمة بتحليل المستندات التي أعدها مكتب الضرائب بناءً على نتائج التدقيق (تقرير التفتيش، PPR) وتأخذ في الاعتبار استنتاجات الفحوصات الاقتصادية الجنائية، والتي هي يتم تعيينه بالضرورة من قبل المحققين لإثبات انتهاكات التشريعات الضريبية. 

ومع ذلك، يمكن استئناف طلب الإقامة الدائمة وإلغائه أمام المحكمة الإدارية. لذلك، من الضروري الدفاع عن نفسه في اتجاهين في وقت واحد: بالتوازي مع الدفاع عن القضية الجنائية، استئناف PPR. 

سيساعد قرار المحكمة الإيجابي في إثبات البراءة في قضية جنائية. إذا أكدت المحكمة الإدارية صحة محاسبة المعاملات الاقتصادية، فسيكون من السهل على المحكمة التي ستنظر في الإجراءات الجنائية تبرير قرار تبرئة الشخص. 

على سبيل المثال، قام المحقق بإحالة القضية إلى المحكمة دون انتظار نتائج قرار المحكمة الإدارية. في وقت لاحق، أرفق مدير المؤسسة قرارا بشأن إلغاء PPR بالفعل أثناء النظر في القضية المرفوعة ضده. برأت المحكمة الشخص، لأن المحكمة الإدارية توصلت إلى إلغاء النيابة العامة بناء على تحليل جزء من الأدلة التي حاول المدعي العام إثبات ذنب الشخص (يرى حكم محكمة مقاطعة كاجارليتسكي في القضية المؤرخة 12.12.2016 رقم 368/634/15-ك).

وهكذا، فإن استراتيجية الدفاع في قضايا التهرب الضريبي بموجب المادة. يجب التفكير في 212 من القانون الجنائي لأوكرانيا مسبقًا. لن يتم الدفاع في قضية جنائية فحسب، بل سيعتمد أيضًا على قرار المحكمة الإدارية.

أما بالنسبة للقضية الجنائية نفسها، فإن المحاكم تهتم بنتائج الفحص الاقتصادي الشرعي وشهادة الشهود. 

ويلعب الفحص الاقتصادي دورًا مهمًا، حيث يحدد حجم الضرر الذي لحق بالدولة. كيف تم إجراؤها، وعلى أساس أي وثائق، وفي أي وقت ومن قام بها - يمكن أن يكون لتوضيح هذه القضايا عواقب رئيسية على تبرئة شخص ما. فمثلاً إذا أجرى الخبير دون مراعاة الوثائق المحاسبية الأولية فإن ذلك يؤدي إلى بطلان الفحص ويكون أساساً لتبرئة الشخص (انظر حكم محكمة منطقة كييف خاركيف اعتباراً من 22/04/2019 في القضية رقم 640/3526/16-ك).

ومن أجل الحماية الفعالة، من الضروري جذب الشهود الذين يمكنهم التأكد، على سبيل المثال، من حقيقة المعاملات التجارية، وغياب الأطراف المقابلة الوهمية، وغياب المستندات المزورة في الأنشطة التجارية، وما إلى ذلك. يمكن تأكيد ذلك من قبل موظفي المؤسسة أو الأطراف المقابلة والمحاسبين والأشخاص الآخرين الذين شاركوا في عملية نشاط المؤسسة.

كما ستقوم المحكمة بتحليل شهادة المتهم نفسه. وهذه أداة فعالة ستساعد المحكمة على تكوين فكرة عامة عن القضية والأدلة المتوفرة فيها. لذلك، لا ينبغي أن تقتصر الشهادة على دفع رسمي بالبراءة، فمن الأفضل إثبات حقيقة العمليات وحركة الأصول والمدفوعات وصحة المستندات الأولية وعدم وجود نية لعدم دفع الضرائب مع الإشارة إلى أدلة محددة تؤكد ذلك. 

على سبيل المثال، أوضح مدير الشركة ذات المسؤولية المحدودة أنه اشترى البضائع من الطرف المقابل، مع دفع جميع الضرائب، وهو ما تؤكده شهادة SFS. وأشار المدير إلى مواد القضية التي تشهد على واقع التعاملات الاقتصادية مع الطرف المقابل. ومع الأخذ بعين الاعتبار الأدلة الأخرى، وجدت المحكمة أن الشخص بريء (يرى حكم محكمة منطقة شيفشينكيف كييف من 08.10.2020 رقم 761/18549/15-ك). ومع ذلك، في العديد من قرارات المحكمة، يمكنك العثور على شهادة، يتم تقليل محتواها إلى إنكار الذنب، ونقص الأدلة، دون أي حجج محددة. مثل هذا الموقف لا يساعد الدفاع ويلعب فقط لصالح المدعي العام. 

خاتمة. لقد قمنا بإدراج أهم النصائح التي يجب مراعاتها للدفاع الفعال في حالة التهرب الضريبي. إن الموقف النشط للدفاع، وإلغاء PPR في المحكمة الإدارية، والتشكيل الصحيح لقاعدة الأدلة، وإثبات الانتهاكات الإجرائية أثناء جمع الأدلة من قبل المحقق سيكون ضمانًا للحصول على البراءة.

 

معتم نشر Tattyu في مجلة "Juryst&Zakon" لشهر فبراير 2021