الشركة الأجنبية لا تجعل العمل التجاري «غير مرئي» بالنسبة للسلطات الضريبية الأوكرانية. إذا ظل مالكها مقيماً ضريبياً في أُكرانيا، فهو ملزم بإبلاغ الدولة بمثل هذه الشركة، وتقديم التقارير سنوياً، واعتماداً على الهيكل، دفع ضريبة في أُكرانيا على أرباح هذه الشركة، حتى لو لم تكن الأموال قد وصلت إلى حسابه. هذا هو بالضبط ما تنظمه قواعد الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة (CFC)، والتي غالباً ما تظل حتى الآن خارج انتباه رواد الأعمال الذين يدخلون الأسواق الدولية.
تسري هذه القواعد في أوكرانيا منذ 1 يناير 2022، ولكنها لا تزال تُستهان بها عملياً. خلال فترة الأحوال العسكرية وستة أشهر بعدها، لا تُطبق الغرامات المفروضة على عدم تقديم تقرير الشركات الأجنبية المcontrolledة (KIK) أو تقديمه متأخراً، أو على عدم الإفصاح عن البيانات فيه، إلا أن هذه التسهيلات تتعلق بالعقوبات فقط: فالالتزامات وضريبة الدخل الخاصة بالشركة الأجنبية المتحكم بها لم تختفِ في أي مكان.
في هذا المقال، سنحلل ما هي الشركات الأجنبية المرفقة (KIK)، ومن الملزم بتقديم التقارير، ومتى يتم فرض ضرائب على أرباح الشركة الأجنبية في أوكرانيا، ومتى يتم تطبيق الإعفاءات، وما هي المسؤولية المنصوص عليها لعدم الامتثال للمتطلبات المحددة.
ما هي الكيانات الخاضعة للسيطرة (КІК) ومن هو المُسيطر (контролер)
قواعد الكيانات الأجنبية الخاضعة للرقابة منصوص عليها في المادة 39-2 من طاقم الضرائب الأקורاني (المشار إليه فيما بعد باسم - طاقم الضرائب الأوكراني). يُعترف ككيان أجنبي خاضع للرقابة أي شخص اعتباري (وفي ظل ظروف معينة - كيان بدون وضع شخص اعتباري، مثل الصندوق الاستئماني أو الشراكة) مسجل في الخارج وتحت سيطرة شخص طبيعي أو اعتباري - مقيم في أوكرانيا.
يعتبر شخصاً متحكماً مقيمٌ في أوكرانيا، والذي، على وجه الخصوص:
- يملك حصة في شركة أجنبية تزيد عن 50%؛ أو
- يملك حصة تزيد عن 10%، بشرط أن يمتلك عدة مقيمين من أوكرانيا (أشخاص طبيعيون و/أو اعتباريون) معاً حصصاً تشكل في مجموعها 50% أو أكثر؛ أو
- بشكل مستقل أو مع مقيمين آخرين في أוקراينا - أشخاص مرتبطين، يمارس سيطرة فعلية على الشركة الأجنبية بغض النظر عن الحجم الرسمي للحصة.
إن مفهوم «السيطرة الفعلية» (الفقرة الفرعية 39².1.6 من قانون الضرائب الأوكراني) أوسع من الملكية الشكلية ويشمل، على وجه الخصوص، إمكانية إصدار توجيهات إلزامية لأجهزة الإدارة، أو التصرف في الحساب المصرفي للشركة، أو العمل كممثل لها في العلاقات مع البنوك. لذلك، فإن «نقل ملكية» الشركة إلى مالك اسمي مع الاحتفاظ بالسيطرة الحقيقية لا يعفي الشخص من صفة المسيطر.
! هام: التزام ينشأ فقط إذا كانت الشخصية مقيمة ضريبياً في أوكرانيا، لذلك يجب تحديد حالة الإقامة مسبقاً. وفقاً للفقرة الفرعية 14.1.213 من قانون الضرائب الأوكراني، يعتبر الشخص الطبيعي مقيماً إذا كان لديه مكان إقامة في أوكرانيا. وإذا كان لديه مكان إقامة في دولة أخرى أيضاً، فإن مركز المصالح الحيوية (روابط شخصية أو اقتصادية أقوى) هو العامل الحاسم. وإذا تعذر تحديد دولة مركز المصالح الحيوية أو لم يكن هناك مكان إقامة في أي مكان، يُعتبر الشخص مقيماً شريطة أن يقيم في أوكرانيا لمدة لا تقل عن 183 يوماً خلال سنة الضرائب (مع احتساب يومي الوصول والمغادرة). لذلك، إذا كان مالك الشركة يعيش في الخارج لفترة طويلة، فقد تدرسه السلطات الضريبية عملياً كَمُقيم في أوكرانيا طالما ظلت الروابط قائمة في أوكرانيا (على سبيل المثال، مكان الإقامة أو رائد أعمال مسجل). لتجنب النزاعات والغرامات غير المبررة، يجب إعداد الوثائق التي تؤكد تغير مركز المصالح الحيوية (مكان الإقامة، العمل، إقامة الأسرة، شهادة الإقامة الضريبية لدولة أجنبية) فور حدوثه.
واجبان مختلفان: الإبلاغ وتقديم التقارير
تحدد قواعد الشركات الأجنبية الخاضعة للسيطرة (КИК) التزامين منفصلين وغالباً ما يتم الخلط بينهما. يجب تنفيذ كليهما.
- إشعار بشأن الشركات الأجنبية الم controlado (KIK). يلزم الشخص المسيطر بإعلام الجهة الرقابية باكتساب حصة في شركة أجنبية، لا سيما عند تأسيسها، أو ببدء السيطرة الفعلية التي تؤدي إلى اعتبار الشخص مسيطراً، وكذلك بالتصرف في الحصة أو إنهاء السيطرة الذي يؤدي إلى فقدان هذه الصفة. يتم تقديم الإشعار بشأن كل شركة أجنبية مسيطرة (КИК) على حدة خلال 60 يوماً من تاريخ الحدث المعني (الفرع الفرعي 39².5.5 من قانون الضرائب الأوكراني). لا يُطبق هذا المتطلب إذا كانت الشركة الأجنبية المسيطرة شركة عامة.
- تقرير الشركات الأجنبية المcontrolledة. كل عام، يقدم الشخص الخاضع للرقابة تقريراً عن الشركات الأجنبية المcontrolled مع الإقرار السنوي بحالة الممتلكات والالدخول (الشخص الطبيعي - بحلول 1 مايو، الشخص الاعتباري - بحلول 1 مارس). يعكس التقرير، على وجه الخصوص، هيكل الملكية، والمؤشرات المالية للشركة، وحساب الربح المعدل. تُرفق بالتقرير التقارير المالية للشركات الأجنبية المسيطر عليها (KIK).
! هام: نشوء الالتزام بتقديم التقرير لا يتأثر بما إذا كان المالك قد تلقى أي مدفوعات من الشركة أم لا.
متى يُفرض الضريبة على أرباح الشركات الأجنبية الخاضعة للسيطرة (KIK) في أوكرانيا
الميزة الأساسية لقواعد الشركات الأجنبية الخاضعة للسيطرة (CFC) التي يجب فهمها: لا يتم فرض الضرائب على وقت دفع الأرباح للمالك، بل على الربح الذي كسبته الشركة في نهاية العام. أي أنه حتى لو بقي الربح في حساب الشركة الأجنبية ولم يتم توزيعه، فقد يخضع للإدراج في الدخل الخاضع ضريبياً للشخص المسيطر.
الربح المعدل للشركة الأجنبية الماضعة للسيطرة (المحدد بموجب قواعد البند الفرعي 39².3 من قانون الضرائب الأوكراني على أساس البيانات المالية) يتم تضمينه في إجمالي الدخل السنوي الخاضع للضريبة للشخص المسيطر - بما يتناسب مع حصته ويخضع لضريبة دخل الأفراد (ПДФО) بنسبة 18% (9% - إذا تم توزع الربح على المسيطر قبل تقديم التقرير الخاص بالشركة الأجنبية الخاضعة للسيطرة وتم إدراجه في الإقرار الضريبي)، بالإضافة إلى الرسوم العسكرية (5%). وبالتالي، من وجهة نظر التحسين الضريبي، يُعتبر توزيع الأرباح (الأنصبة) أكثر فائدة للمقيم الأوكراني المسيطر، حيث تنخفض نسبة الضريبة إلى 9% (بشرط إجراء الدفع قبل تقديم التقرير).
في الوقت نفسه، تتضمن القواعد آليات تقلل من وعاء الضريبة. على سبيل المثال، يتم تخفيض الربح المعدل للشركة الأجنبية الخاضعة للرقابة (CFC) بمقدار مبلغ توزيعات الأرباح المستلمة من الشركات الأجنبية الأخرى الخاضعة للرقابة (الفقرة الفرعية 39².3.2 من قانون الضرائب الأوكراني)، وكذلك من الأشخاص الاعتباريين المسجلين في أوكرانيا (الفقرة الفرعية 39².3.2.7 من قانون الضرائب الأوكراني)، علاوة على ذلك، فإن توزيعات الأرباح من الأشخاص الاعتباريين الأوكرانيين تخضع للضريبة كما لو تم استلامها مباشرة من قبل المراقب (الفقرة الفرعية 170.13.3 من قانون الضرائب الأوكراني)، أي وفقاً لمعدلات توزيعات الأرباح (5% و 9% اعتماداً على ما إذا كانت الشركة دافعة لضريبة الدخل). وبفضل هذا، فإن تدفق توزيعات الأرباح داخل المجموعة لا يخلق في الغالب عبئاً ضريبياً إضافياً مقارنة بالمملكة المباشرة.
متى يسري الإعفاء
ينص التشريع على حالات يُعفى فيها الربح المعدل لشركة محلية خاضعة للسيطرة (КІК) من الضرائب. الأسباب الرئيسية (الفقرة الفرعية 39².4 من قانون الضرائب الأوكراني):
- معيار الفعالية لسعر الفائدة أو نسبة الدخل السلبي (الفرعية 39².4.1 من قانون الضرائب الأوكراني). يعفا ربح الشركة الأجنبية الخاضعة للضرائب (КИК) في حال وجود اتفاقية سارية المفعول لتجنب الازدواج الضريبي أو بشأن تبادل المعلومات الضريبية بين أوكرانيا ودولة تسجيل الشركة، وبشرط توفر أحد الشرطين التاليين:
- تدفع الشركة الأجنبية المتحكم بها فعلياً ضريبة أرباح بمعدل فعلي لا يقل عن المعدل الأساسي في أوكرانيا أو يقل عنه بما لا يزيد عن 5 نقاط مئوية (أي لا يقل عن 13%)؛ والمعدل الفعلي هو نسبة نفقات ضريبة الدخل إلى الربح قبل الضرائب وفقاً البيانات المالية، وليس المعدل الاسمي للدولة؛ أو
- لا تتجاوز حصة الدخل السلبي للشركة الأجنبية الخاضعة للضرائب (КИК) 50% من إجمالي دخلها (ويشمل الدخل السلبي، على وجه الخصوص، أرباح الأسهم والفوائد والإتاوات).
وهنا تكمن الفرق المهم بين الشركات: عادةً ما تجتاز الشركة التشغيلية ذات الدخل النشط في الغالب (المبيعات، الخدمات) هذا الاختبار، في حين أن الشركة القابضة الصحتة (التي يتشكل دخلها بشكل أساسي من توزيعات الأرباح) أو الشركة ذات النظام التفضيلي بدخل الإتاوات (الرويالتي) - كقاعدة عامة - لا تجتازه. ومع ذلك، إذا تجاوزت الدخل السلبي 50٪، فيمكن الاعتراف بها كدخل نشط عندما تقوم شركةcontrolled foreign company (CFC) فعلياً بمهام جوهرية، وتتحمل المخاطر، وتمتلك الموارد اللازمة (موظفين مؤهلين، وأصولاً ثابتة، ورأس مال كافٍ)؛ وغالباً ما تشكك السلطات الضريبية في مثل هذه الحجوزات، لذا يجب الاهتمام بشكل منفصل بالحضور الاقتصادي للشركة في بلد التسجيل.
- الحد الأقصى لحجم إجمالي الدخل (الفقرة الفرعية 39².4.2 من قانون الضرائب الأوكراني). يُعفى ربح الشركة الأجنبية المُسيطر عليها من الضريبة إذا كان الدخل الإجمالي لجميع الشركات الأجنبية المُسيطر عليها التابعة لشخص مُسيطر واحد من جميع المصادر، وفقاً لبيانات البيانات المالية، لا يتجاوز ما يعادل مليونَي (2) يورو في نهاية الفترة الضريبية. في هذه الحالة، لا داعي لحساب الربح المُعدَّل، ولكن يجب تقديم التقرير الخاص بالشركة الأجنبية المُسيطر عليها.
حتى في حال توفر أسباب للإعفاء، ييبقى واجب تقديم الإخطار والتقرير عن الشركات الأجنبية المcontrolled (KIK) قائمًا - حيث يُعفى الشخص من ضريبة الأرباح وليس من تقديم التقارير.
المسوولية عن عدم الامتثال
العوبات المترتبة على عدم أداء الالتزامات المتعلقة بالشركات الأجنبية المcontrolled (KIK) كبيرة جداً (الفقرة 120.7 من المادة 120 من قانون الضرائب الأوكراني). يرتبط حجم الغرامات بحد الكفاية المعيشية للشخص القادر على العمل اعتباراً من 1 يناير من سنة التقرير (في عام 2026 - 3328 هريفنيا):
- عن عدم تقديم تقرير عن شرکات الكنترول الأجنبية (KIK) - غرامة قدرها 100 حد أدنى للمعيشة (332800 هريفنا).;
- عن تقديم التقرير متأخراً – حد أدنى واحد للكعيشة عن كل يوم تأخير، ولكن بما لا يتجاوز 50 حداً أدنى للكعيشة (تاريخياً حتى 166,400 هريفنا)؛
- عن عدم الإبلاغ عن اكتساب أو التخلص من حصة في شركة أجنبية خاضعة للضريبة (КИК) خلال مهلة الـ 60 يوماً المحددة - غرامة قدرها 300 ضعف الحد الأدنى للكفاف عن كل واقعة من هذا القبيل (998,400 هريفنا).;
- عن عدم إدراج معلومات حول الشركات الأجنبية الماضعة للسيطرة (КІК) المتاحة في التقرير - غرامة بنسبة 3 بالمائة من مبلغ دخل الـ КІК أو 25 بالمائة من الربح المعدل للـ КІК للسنة المعنية، والتي لم يتم إدراجها في التقرير، أيهما أكبر، ولكن بما لا يزيد عن 1000 حد أدنى للكشسب المعيشي (3,328,000 هريفنا).
ينبغي بشكل منفصل مراعاة الأحكام المتعلقة بالحالة الحربية: مؤقتاً، اعتباراً من 1 يناير 2022 وطوال فترة سريان الحالة الحربية ولمدة ستة أشهر بعد الشهر الذي سيتم فيه إنهاؤها أو إلغاؤها، لا تُفرض الغرامات المفروضة على عدم تقديم أو التأخر في تقديم تقرير عن الشركات الأجنبية المcontrolled (КИК) وعلى عدم الإقرار بالبيانات الواردة فيه (القانون رقم 3706-IX، الساري المفعول اعتباراً من 1 يوليو 2024).
! انتبه. هذا تأجيل لتطبيق العقوبات وليس إلغاءً للالتزامات: يتم تقديم الإشعارات والتقارير في المواعيد العادية، ويتم احتساب ضريبة أرباح الشركات الأجنبية المبرمة (KIK). فيما يتعلق بغرامة عدم الإبلاغ عن حيازة أو التصرف في حصة، لا توجد حاليًا أي موقف رسمي أو سوابق قضائية واضحة، لذا لا يجدر الاعتماد على فترة سماح (وقف).
ما يجب تذكره في الممارسة العملية
قواعد الشركات الأجنبية المسيطر عليها ليست سبباً للتخلي عن الهيكل الدولي. ومع ذلك، يجب مراعاة خصوصيات إعداد التقارير وحساب العبء الضريبي الإجمالي للمالك، الذي يعد مقيماً ضريبياً في أوكرانيا، في مرحلة بنائه. إليك بعض الإرشادات العملية:
- وجود شركة أجنبية لا يعني أن مصلحة الضرائب لا تراها: فهناك تبادل تلقائي للمعلومات المالية (CRS) بين الدول، لذا تتلقى مصلحة الضرائب بيانات حول حسابات المقيمين في الخارج. حالياً، يتم تبادل البيانات مع أكثر من بـ 120 دولة. لذلك، يجب بناء هيكل العمل بشكل شفاف ومراعاة الجوانب التقاريرية منذ البداية؛
- يجب تحديد مسبقاً أي شركات المجموعة تخضع لاختبارات الإعفاء وأيها ستنشئ ضريبة على مستوى المالك؛
- نوع دخل الشركة (نشط أو سلبي) يؤثر بشكل مباشر على التبعات الضريبية، لذا يجدر التخطيط له بوعي؛
- يجب تتبع المواعيد النهائية لتقديم الإشعارات (60 يوماً) والتقارير السنوية لتجنب الغرامات.
خاتمة
إذا كنتم تبנים تجارة في الخارج، لكنكم تبقون مقيمين ضريبيين في أوكرانيا، فإن قواعد الشركات الأجنبية الخاضعة للتحكم (كيك) تهمكم بشكل مباشر. والأهم هو عدم تجاهلها: فال هيكل المصمم والمُصرح بشكل صحيح يتيح تحسين العبء الضريبي بشكل قانوني وتجنب العقوبات، بينما يتحول «الصمت عاجلاً آجلاً إلى غرامات وإضافات ضريبية.
شركة بارغن للمحاماة مستعدة للمساعدة في تحليل هيكل شركاتكم الأجنبية الحالي وتحسينه مع مراعاة الإقامة الضريبية للمالك، وتحديد وضع الشركة الأجنبية الخاضعة للسيطرة (CFC)، وإعداد الإخطارات والتقارير و تقييم أسباب الفصل.
